Sistem ugotavljanja davčne osnove na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov ni novost. Gre za način ugotavljanja davčne osnove, ko zavezancem (s.p.) ni treba voditi evidenc o odhodkih oziroma stroških, ki jih imajo pri poslovanju. Bo pa z letom 2024 oziroma 2025 spet nekaj sprememb, ki se jih, tako imenovani »normiranci«, kot rečemo pogovorno zavezancem, ki davčno osnovo ugotavljajo na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov, v večini primerov, ne veselijo.
Zakon o dohodnini za določanje davčne osnove v letu 2024
Skladno z novelo ZDoh-2AA, ki je spreminjala »sistem normirancev« že za leto 2023, velja, da mora biti oseba zaposlena v podjetju najmanj devet mesecev. S predmetno novelo se je spremenil celoten 59. člen ZDoh-2, ki določa stopnjo obdavčitve »normirancev«, kot pojasnjeno v nadaljevanju in velja tudi za leto 2024.
Pri ugotavljanju davčne osnove zavezanca z enim zaposlenim za najmanj devet mesecev se upoštevajo normirani odhodki kot izhaja iz tabele 1.
Tabela 1: Odstotek priznanih normiranih odhodkov
| Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih | % prihodkov | |||
| nad | do | |||
| 50.000 | 80 % | |||
| 50.000 | 100.000 | 40 % | nad | 50.000 |
| 100.000 | 0 % | nad | 100.000 | |
Vir: Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2AA)
Pri ugotavljanju davčne osnove zavezanca brez zaposlenih za polni delovni čas, se pri ugotavljanju davčne osnove upoštevajo normirani odhodki kot izhaja iz tabele 2.
Tabela 2: Odstotek priznanih normiranih odhodkov
| Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih | % prihodkov | |||
| Nad | Do | |||
| 12.500,00 | 80 % | |||
| 12.500,00 | 50.000,00 | 40 % | nad | 12.500,00 |
| 50.000,00 | 0 % | nad | 50.000,00 | |
Vir: Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2AA)
Zakon o dohodnini za določanje davčne osnove v letu 2025
Skladno s 59. členom ZDoh-2, ki vključuje tudi novelo ZDoh-2AB, velja, da bo davčni zavezanec, ki bo v letu 2025 ugotavljal davčno osnovo na podlagi normiranih odhodkov, ugotavljal davčno osnovo skladno s spodnjo tabelo 3.
Tabela 3: Odstotek priznanih normiranih odhodkov, ko je izpolnjen (samo)zaposlitveni pogoj:
| Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih | % prihodkov | |||
| Nad | do | |||
| 60.000 | 80 % | |||
| 60.000 | 0 % | nad | 60.000 | |
Vir: Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2AB)
Tabela 4: Odstotek priznanih normiranih odhodkov, ko NI izpolnjen (samo)zaposlitveni pogoj
| Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih | % prihodkov | |||
| Nad | do | |||
| 12.500 | 80 % | |||
| 12.500 | 30.000 | 40 % | ||
| 30.000 | 0 % | nad | 30.000 | |
Vir: Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2AB)
V letu 2025 se spreminjajo tudi pogoji za vstop v »sistem normiranstva« in sicer je še vedno zahtevana priglasitev, ki jo lahko zavezanec vloži v kolikor izpolnjuje naslednje pogoje:
- Ustvari manj kot 60.000 EUR prihodkov iz dejavnosti v predhodnem davčnem letu; in izpolnjuje (samo)zaposlitveni pogoj; ali
- Ustvari manj kot 30.000 EUR prihodkov iz dejavnosti v predhodnem davčnem letu.
Spreminjajo se tudi določbe v zvezi s tako imenovanim zaposlitvenim pogojem. Skladno z novelo ZDoh-2AB velja, da je zaposlitveni pogoj izpolnjen v kolikor je bil zavezanec obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitveza polni delovni čas neprekinjeno vsaj 9 mesecev. Pred novelo je bil zaposlitveni pogoj izpolnjen tudi v primeru, da je bila pri zavezancu ena oseba v delovnem razmerju.
V zvezi z obveznim izstopom zavezanca iz »sistema normiranstva« za leto 2025 velja povprečje zadnjih dveh let, in sicer v kolikor zavezanec ustvari:
- Več kot 60.000 EUR, če gre za zavezanca ki izpolnjuje »zaposlitveni pogoj« v obeh letih;
- Več kot 30.000 EUR pri zavezancih ki v teh dveh predhodnih letih niso izpolnjevali »zaposlitvenega pogoja« (t.i. „popoldanci“);
- Več kot 45.000 EUR pri zavezancih, ki ne izpolnjujejo pogojev iz prejšnjih dveh točk. Primeroma eno leto izpolnjuje zaposlitveni pogoj, drugo pa ne.
Nadalje novela ZDoh-2AB vsebuje prehodno določbo v zvezi s pragi za obvezni izstop iz »sistema normiranstva« za leti 2025 in 2026, in sicer:
- za leto 2025 velja, da mora zavezanec obvezno izstopiti iz »sistema normirancev« v kolikor povprečje prihodkov iz dejavnosti presega 150.000 EUR.
- Za leto 2026 velja, da mora zavezanec izstopiti iz »sistema normiranstva« v kolikor prihodki za leto 2025 presegajo:
- 60.000 EUR in je izpolnjen »(samo)zaposlitveni pogoj«;
- 30.000 EUR če v letu 2025 ni izpolnjen »(samo)zaposlitveni« pogoj.
Popolnoma na novo novela ZDoh-2AB uvaja obvezno razkrivanje zneska prihodkov, doseženih s posamezno povezano osebo ali iz delodajalcem s katerim je zavezanec v delovnem razmerju na podlagi pogodbe o zaposlitvi.
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb
Za leto 2024 velja, da lahko zavezanci ugotavljajo davčno osnovo z upoštevanjem normiranih odhodkov, če izpolnjujejo pogoje, določene z zakonom, ki ureja obdavčitev dohodkov pravnih oseb in opravijo priglasitev normiranosti.
Pri ugotavljanju davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov se upoštevajo davčno priznani prihodki in normirani odhodki v višini 80 % davčno priznanih prihodkov, vendar ne več kot 40.000 eurov oziroma 80.000 eurov, ko je izpolnjen »zaposlitveni pogoj«.
Za leto 2025 novela ZDDPO-2 »sistem normirancev« v okviru ZDDPO-2 ukinja.
Izhajajoč iz zgoraj navedenega gre zaključiti, da se v zadnjih letih pogoji v zvezi z možnostjo vključitve v »sistem normiranstva« zaostrujejo, kar omogoča izračun davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov vedno manj zavezancem.
Vir: FindInfo
ATLAS FINANCE d.o.o., Računovodski servis Nova Gorica